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Consulta de tributos
TASA 1.5% . Cálculo de la base imponible de la tasa
Las empresas de comercialización de energía eléctrica, para determinar el importe de la tasa del artículo 24.1.c) del TRLRHL, deberán computar los ingresos brutos procedentes de la facturación a sus clientes por los servicios de suministro de la energía eléctrica, sin que proceda disminuir de dichos ingresos brutos, el importe de la minoración de la retribución de la actividad de producción de energía eléctrica (Título III del RD-ley 17/2021). Consulta Vinculante V0070-23, de 20 de enero de 2023 de la Subdirección General de Tributos Locales.
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IBI. Sujeto pasivo cuando convive la propiedad plena con otros derechos reales
Siendo la estructura de titularidad el bien inmueble, del 50% en nuda propiedad, 50% en usufructo y el 50% de pleno dominio (del mismo usufructuario) el sujeto pasivo del impuesto es el usufructuario por ostentar el 50% de usufructo y el 50% de la propiedad plena, sin perjuicio de la facultad de repercusión. Consulta Vinculante V0071-23, de 20 de enero de 2023 de la Subdirección General de Tributos Locales.
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BENEFICIOS FISCALES. Repercusión del IBI a una fundación por la parte proporcional del tiempo de propiedad del ejercicio de la transmisión
La transmisión del derecho de propiedad tiene efectos tributarios en el devengo siguiente a la transmisión. La fundación sólo estará exenta en el ejercicio siguiente a la adquisición. Consulta Vinculante V2308-22, de 2 de noviembre de 2022 de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo.
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IAE. Actos censales del titular de varios inmuebles tras la finalización del periodo de exención por inicio de actividad
El interesado debe darse de alta en la actividad, en los epígrafes 833.1 y 833.2 por cuota municipal y satisfacer las cuotas correspondientes por todos y cada uno de los inmuebles ubicados en los diferentes municipios en los que ejerce la actividad de promoción inmobiliaria. Consulta Vinculante V2587-22, de 21 de diciembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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IAE. Epígrafe de tributación de las Estaciones de servicios que prestan servicios de lavado, a través de un tercero
La actividad ejercida es de carácter comercial y no una actividad calificada de profesional o de mediador mercantil, por lo que deberá darse de alta en los epígrafes de tributación por la actividad ejercida, en el caso del lavado, aunque se ejerza por un tercero, corresponde el epígrafe 751.5 de la sección primera de las Tarifas, “Engrase y lavado de vehículos”. Consulta Vinculante V2510-22, de 5 de diciembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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TASA 1.5%. Delimitación del hecho imponible de la Tasa por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local
El “consumidor directo en mercado” que adquiere directamente la energía eléctrica para su propio consumo en el mercado de producción, no es ni distribuidor ni comercializador de energía eléctrica a terceros, por lo que únicamente se le podrá exigir el pago de la Tasa si el acceso a la red de distribución de energía eléctrica transcurre por el suelo, vuelo o subsuelo del dominio público local y, en todo caso, se cuantificará por el régimen general (artículo 24.1 a) del TRLRHL). Consulta Vinculante V2394-22, de 17 de noviembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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APREMIO. Límite de inembargabilidad de sueldos, salarios o pensiones, en el mes en que se percibe paga extra
La SGT cambia de criterio para adaptarse a la doctrina administrativa del TEAC de modo que, en el mes en que se percibe la paga extraordinaria, computará el doble del SMI mensual y si la paga está prorrateada, el límite de inembargabilidad estará constituido por el importe del SMI en cómputo anual (SMI mensual x 14) prorrateado entre 12 meses. Al exceso percibido sobre tales cantidades se le aplicará la escala del artículo 607.2 de la LEC. Consulta Vinculante V2304-22, de 2 de noviembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos
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APREMIO. Compatibilidad de la hipoteca legal tácita y la declaración de responsabilidad subsidiaria por afección de bienes
La hipoteca legal tácita del artículo 78 de la LGT, como garantía real del crédito tributario, resulta compatible con la responsabilidad tributaria por afección de bienes regulada en el artículo 64 del TRLRHL, todo ello con el límite del plazo de prescripción. Consulta General 0017-22, de 24 de octubre de 2022, de la Subdirección General de Tributos Locales
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TASAS /PPCPNT. Delimitación de las Tasas y las Prestaciones Patrimoniales de Carácter Público no tributarias
Los importes satisfechos por los usuarios por la prestación del servicio de suministro de agua y alcantarillado prestado por una sociedad mercantil participada íntegramente por el Ayuntamiento, que emite las facturas por cuenta del Ayuntamiento e ingresa los importes recaudados en cuentas propias que después transfiere a las cuentas de la Administración, tienen la naturaleza jurídica de prestación patrimonial de carácter público no tributario. Consulta Vinculante V2414-22, de 22 de noviembre de 2022 de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo
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IIVTNU. Efectos de la Sentencia 182/2021 del TC de 26 de octubre de 2021 en el caso de autoliquidaciones
La autoliquidación presentada el día 13 de octubre de 2021 y cuya rectificación no ha sido instada antes del 26 de octubre de 2021 (fecha en que se dictó la Sentencia) no debe ser anulada, puesto que, en aplicación de la propia Sentencia, se considera como una situación jurídica consolidada. Consulta General 0018-22, de 24 de octubre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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ICIO. Métodos de comprobación del coste real y efectivo de la obra
Si el Ayuntamiento considera que los importes consignados en las facturas aportadas por el sujeto pasivo no constituyen el coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra realizada, podrá utilizar cualquiera de los métodos de estimación directa, objetiva o indirecta para la determinación de la base imponible. Consulta Vinculante V2430-22, de 23 de noviembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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IIVTNU. Cómputo del periodo generacional cuando se han adquirido derechos reales limitativos del dominio en diferentes periodos
Los supuestos de no sujeción no se tienen en cuenta a los efectos de computar el periodo generacional del impuesto, debiendo contar desde la adquisición original de la correspondiente parte del inmueble. Consulta Vinculante V2175-22, de 17 de octubre de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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IIVTNU. La consolidación del pleno dominio por fallecimiento del usufructuario es un supuesto de no sujeción
La SG se reitera en el cambio de criterio, y considera que la consolidación del dominio por extinción del usufructo, por fallecimiento del usufructuario, es un supuesto de no sujeción, no obstante, en la siguiente transmisión, la consolidación no constituirá un hito a tener en cuenta en la determinación del periodo generacional del impuesto. Consulta Vinculante V1451-22, de 20 de junio de 2022 de la Subdirección General de SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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PRESTACIONES PATRIMONIALES. Servicios de cementerio y tanatorio prestados por una empresa concesionaria
La SG considera que, si el servicio de cementerio se presta por una mercantil concesionaria, la prestación económica que percibe directamente de los usuarios es una prestación patrimonial de carácter público no tributaria y deberá regularse como tal, a través de una Ordenanza no fiscal. En el caso del servicio de tanatorio, al no tener la consideración de servicio de carácter coactivo, al concurrir con el sector privado, se trata de un precio privado. Consulta Vinculante V2240-22, de 26 de octubre de 2022 de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo.
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IAE. Tributación de las empresas que forman parte de un grupo de sociedades
La cifra de negocios será la correspondiente al conjunto de empresas que forma el grupo de sociedades, independientemente de la obligación o no de formular cuentas anuales consolidadas. La exención por inicio de nuevas actividades queda condicionada a que ésta no se hubieran ejercido en el pasado o se trate de una sucesión de empresas. Tratándose de actividades nuevas sólo se tendrá derecho a la exención por dos ejercicios, el primer ejercicio de actividad y el siguiente. Consulta Vinculante V1763-22, de 22 de julio de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales
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RECAUDACIÓN. Límites de la inembargabilidad en embargos de créditos respecto de trabajadores autónomos
Los eventuales derechos de crédito, por los servicios profesionales prestados por el embargado, se asimilan, a efectos de embargo, al sueldo o salario, por lo que le resultará de aplicación el límite de la inembargabilidad (art 607 LEC). Consulta Vinculante V1967-22, de 15 de septiembre de 2022 de la Subdirección General de Tributos.
