Sentencias y Resoluciones

CONCURSO DE ACREEDORES. Imposibilidad de emitir la providencia de apremio cuando se trate de créditos concursales

En aplicación de la normativa en materia de concurso de acreedores, se impide dictar la providencia de apremio respecto de deudas concursales cuando la fecha límite del pago en periodo voluntario fuera anterior a la declaración de concurso de acreedores. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 02429/2022, de 19 de enero de 2023.

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APREMIO. Anulación de una diligencia de embargo dirigida al cobro de una sanción por invalidez de la notificación de la providencia de apremio

La Administración no puede retener la cantidad embargada indebidamente para compensar ese importe con la deuda de naturaleza pública pendiente de pago, por tanto, procede la devolución de lo indebidamente embargado. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 07892/2022, de 19 de enero de 2023.   El criterio adoptado, en unificación de doctrina, por parte del TEAC es: “No procede la compensación de oficio de una deuda de naturaleza pública con el crédito reconocido a favor del deudor en ejecución de la resolución de la reclamación económico-administrativa que anuló una diligencia de embargo dirigida al cobro de esa misma deuda por no resultar válida la notificación de la providencia de apremio”. El TEAC, justifica su decisión atendiendo al caso concreto, al tratarse de una sanción de 200 euros impuesta al recurrente por la comisión de una infracción de tráfico que devino firme sin que se abonara en período voluntario. Por ello se inició la vía de apremio, embargando la AEAT al recurrente la cantidad de 240 euros. Ahora bien, tanto la providencia de apremio como la posterior diligencia de embargo fueron anuladas por resolución de 15 de marzo de 2017, acordándose la devolución de la cantidad embargada. Es decir, que la administración no puede retener esa cantidad, pues ella misma ha declarado que se embargó indebidamente y debe devolverla, sin que sea aplicable compensación alguna, que de ser aplicada en este caso supondría eliminar todo el procedimiento de apremio. Al anularse la providencia de apremio y el embargo, la demandada carece de título sobre la cantidad retenida, sin que pueda compensarlo porque no se trata de dos créditos autónomos y reconocidos, sino que uno de ellos deriva de un procedimiento anulado, con obligación de devolución. El artículo 58.1 antes citado permite la compensación de deudas pero se refiere a créditos reconocidos, y en este caso no existen, pues el crédito que alega la administración no es tal, ya que deriva de una actuación administrativa anulada. Un caso paradigmático que refuerza la conclusión alcanzada es aquel en que la diligencia de embargo de cuenta bancaria es anulada por afectar al salario mínimo inembargable ex lege, supuesto al que se refiere la resolución del TEAR de Madrid de 17 de septiembre de 2020 (RG 28/11362/2018) que estimó una reclamación en la que se revisaba el acuerdo de compensación de oficio de una deuda con el crédito reconocido tras la anulación del embargo efectuado para el cobro de aquella de una cuenta bancaria del deudor en la que se ingresaba la pensión, inferior al salario mínimo interprofesional. Y es que constituiría realmente un sinsentido que el embargo de una cantidad inembargable por ley para el cobro de una deuda produzca, por el mecanismo de la compensación de oficio, la extinción de dicha deuda.

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APREMIO. Requisitos de validez de la declaración de fallido para la derivación de responsabilidad tributaria

La declaración de fallido del deudor principal es válida aunque no exprese cuantitativamente el carácter parcial de la insolvencia, pues la constatación de la situación de insolvencia no requiere que se agoten todos los trámites del período ejecutivo con respecto de todas y cada una de las deudas, ni queda invalidada por el hecho de que se encuentre pendiente la contestación por parte del deudor principal un requerimiento de manifestación de bienes al amparo del artículo 162.1 LGT. Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 2ª, del Tribunal Supremo de 22 de diciembre de 2022 (Recurso nº 1268/2021). Ponente: Francisco José Navarro Sanchís

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APREMIO. Cómputo e interrupción del plazo de prescripción para declarar la responsabilidad solidaria

Cambio de criterio del TEAC: El plazo de cuatro años de prescripción del derecho a declarar la responsabilidad solidaria del art 42.2.a) no se interrumpe por las actuaciones de cobro realizadas frente al deudor principal u otros obligados ya declarados, ni tampoco queda suspendido por la declaración de concurso del deudor principal Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 3257/2020, de 13 de diciembre de 2022

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ESTADO DE ALARMA. COVID.  Cómputo de los plazos para la interposición de reclamación económica

Notificada la resolución del recurso de reposición con posterioridad a la entrada en vigor de la declaración del estado de alarma, el plazo para interponer la reclamación económico-administrativa se computa desde el 1 de junio y hasta el 1 de julio (de fecha a fecha). Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 6576/2020, de 13 de diciembre de 2022

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NULIDAD. Alcance de la declaración de nulidad de la ordenanza fiscal por falta de informe económico financiero

El TS interpreta el artículo 19 del TRLRHL y determina que el órgano judicial competente para declarar la nulidad de una ordenanza fiscal en el ámbito local, puede acotar o declarar el contenido extensivo de la Sentencia, en relación con los actos de aplicación. En tal caso, los interesados podrán impugnar los actos firmes, vía nulidad o revocación. Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 2ª, del Tribunal Supremo de 15 de noviembre de 2022 (Recurso nº 7608/2020). Ponente: Francisco José Navarro Sanchís.

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IIVTNU. Debe atenderse al precio de adquisición original sin actualizar el IPC ni aplicar la normativa contable

El precio de adquisición no debe ser objeto de actualización ya que el IIVTNU grava el incremento del valor del terreno, no el incremento ganancial, sin embargo, el TS anula la liquidación por efecto de la Sentencia 182/2021 aunque el motivo de fondo ya había sido resuelto por el Supremo. Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 2ª, del Tribunal Supremo de 14 de diciembre de 2022 (Recurso nº 7772/2020). Ponente: Maria de la Esperanza Córdoba Castroverde.

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NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS. Deber de diligencia de la Administración Tributaria para que las notificaciones electrónicas lleguen a su destinatario.

Alta en el sistema NEO defectuosa, al realizarse la notificación a una persona menor de edad, hija del representante legal de la empresa, sin vinculación laboral con la persona jurídica notificada. Si la comunicación electrónica es infructuosa, la Administración tiene el deber de desplegar una conducta tendente a lograr que la misma llegue al efectivo conocimiento del contribuyente. Sentencia del Tribunal Constitucional 147/2022, de 29 de noviembre de 2022 (Recurso de amparo 3209-2019)

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SANCIONES. Procedencia de analizar una liquidación firme en aras a verificar la concurrencia del elemento objetivo de la sanción impuesta

El TEAC anula la sanción al reducir su base, sin embargo, la liquidación de la que trae causa no puede anularse puesto que la interposición del recurso fue extemporánea, por lo que devino firme y consentida. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 03184/2020, de 24 de noviembre de 2022

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INTERESES DE DEMORA. Recurso contra la ejecución

El TEAC cambia de criterio y considera que el cese de devengo de interés de demora previsto en el artículo 240.2 LGT por haberse excedido el plazo de duración del procedimiento económico administrativo es aplicable también a los supuestos en los que la deuda anulada no se encontrara suspendida por haber sido ingresada. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 01373/2022, de 21 de diciembre de 2022

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BENEFICIOS FISCALES. Exención a favor de los bienes inmuebles propiedad del Estado afectos directamente a servicios educativos

¿Resulta de aplicación la exención cuando el Estado ostenta un derecho de superficie? En caso afirmativo, ¿Afectaría a otros Estados de la Unión Europea o sólo al Estado Español? Auto del Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección 1ª, de 14 de diciembre de 2022 (Recurso nº 3361/2022). Ponente: Isaac Merino Jara

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CATASTRO. Bienes inmuebles situados en terreno urbanizable sectorizado con ordenación pormenorizada

Correcta calificación de bienes inmuebles como urbanos en los casos en que se ubiquen en terrenos calificados como urbanizables programados pese a que el desarrollo urbanístico, mediante programa de actuación urbanística integrada o instrumento análogo, no haya sido aprobado al tiempo del acuerdo de valoración catastral. Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 2ª, del Tribunal Supremo de 12 de diciembre de 2022 (Recurso nº 6827/2020). Ponente: Rafael Toledano Cantero.

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GARANTÍA. La garantía prestada por el deudor principal beneficia al responsable tributario solidario

La garantía prestada por el deudor principal es trasladable a los responsables solidarios, de forma que estos puedan obtener, con su sola invocación, la suspensión del acuerdo de derivación de responsabilidad solidaria sin necesidad de prestar nueva garantía en vía administrativa. Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 2ª, del Tribunal Supremo de 25 de noviembre de 2022 (Recurso nº 1393/2021). Ponente: José Antonio Montero Fernández.

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PRESCRIPCIÓN. Los actos de recaudación frente al deudor principal no interrumpen el plazo de prescripción para declarar la responsabilidad solidaria

El cómputo del plazo de prescripción para declarar la responsabilidad solidaria del art 42.2.a) se cuenta desde que se produce el hecho habilitante para la derivación de responsabilidad y no queda interrumpido por las actuaciones de cobro realizadas frente al deudor principal u otros obligados ya declarados responsables, ni tampoco queda suspendido por la declaración de concurso del deudor principal. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 03257/2020, de 13 de diciembre de 2022

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IAE. Consecuencias de la omisión de la declaración de los equipos de reserva

La falta de declaración expresa de tales equipos de reserva implica que computen como elemento de potencia instalada a efectos del impuesto. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 03859/2020, de 21 de noviembre de 2022

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APREMIO. No se puede iniciar la vía de apremio sin antes resolver una solicitud de suspensión en aplicación del principio de buena administración

En aplicación de la STS de 28/10/2021 ha de anularse la providencia de apremio dictada cuando está pendiente de resolver una solicitud de suspensión con otras garantías presentada tras la denegación de una solicitud de fraccionamiento. Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central, nº 07661/2019, de 18 de octubre de 2022

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APREMIO. Límites a la embargabilidad de sueldos y salarios en los meses en que se cobra la paga extraordinaria

El TS confirma la interpretación sostenida por el TEAC de modo que, en los embargos de sueldos, salarios o pensiones (art. 82 RGR) o de cuentas bancarias en las que se ingresen habitualmente (art. 171.3 LGT), en los meses de junio y diciembre, en los que al trabajador o pensionista se le ingresa conjuntamente la paga ordinaria y la extraordinaria, se debe computar el doble del SMI mensual y sobre la parte que exceda de dicho importe, aplicar la escala del 607.2 LEC.  Si en la paga ordinaria se incluye prorrateada la paga extraordinaria el cálculo del SMI inembargable será la cantidad del SMI mensual por 14 (SMI anual) y dividido entre 12 Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección 3ª, del Tribunal Supremo de 20 de octubre de 2022 (Recurso nº 585/2021). Ponente: María Isabel Perelló Doménech

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APREMIO. Actuaciones interruptivas de la prescripción respecto del responsable tributario

El TS se va a pronunciar sobre si puede ser interrumpido el cómputo del plazo de prescripción para exigir la obligación de pago a los responsables solidarios por actuaciones realizadas frente al deudor principal o frente al obligado respecto de cuyas deudas se deriva la responsabilidad. Auto del Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección 1ª, de 3 de noviembre de 2022 (Recurso nº 999/2022). Ponente: Isaac Merino Jara.

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